发行股票的手续费会计分录，发行股票的手续费会计分录怎么写

《发行股票手续费会计分录详解：流程、分录及税务处理全解析》

（全文约2200字）

发行股票手续费的核心概念与业务流程 1.1 手续费构成要素 股票发行手续费主要包括承销费、保荐费、律师费、会计师费、评估费等，根据中国证监会《证券发行与承销管理办法》规定，承销费不得超过发行收入的1.5%，具体比例由发行人与承销商协商确定。

2 发行人业务流程 （1）筹备阶段：公司章程修订、财务审计、法律意见书出具 （2）申请阶段：向证监会提交招股说明书等68项必备文件 （3）发行定价：采用网下询价、网上限价或直接定价方式 （4）缴款验资：投资者认购款划付至指定账户 （5）工商变更：完成股权登记并办理工商变更登记

3 会计处理特殊时点 重点涉及四个关键节点：

• 发行前准备阶段（手续费预提）
• 筹款到账时点（收入确认）
• 验资完成时点（股本变更）
• 手续费支付时点（费用确认）

股票发行全流程会计分录详解 2.1 发行准备阶段 （1）预提发行费用 借：预付账款-承销费用 1,200,000 贷：其他应付款-承销费用 1,200,000

（2）支付律师/会计师服务费 借：管理费用-和法律咨询费 800,000 贷：银行存款 800,000

2 发行定价阶段 （1）确定发行价格（假设发行价10元/股，面值1元） 借：银行存款 10,000,000（发行量1,000万股×10元） 贷：股本 1,000,000 资本公积-股本溢价 9,000,000

3 筹款到账确认 （1）实际到账情况（假设到账98%） 借：银行存款 9,800,000 贷：应付承销商款 200,000 股本 1,000,000 资本公积-股本溢价 8,800,000

（2）承销费用结算 借：其他应付款-承销费用 1,200,000 贷：应付账款-承销商 1,200,000

4 验资完成变更 （1）验资机构出具报告 借：实收资本 1,000,000 贷：股本 1,000,000

5 手续费支付 （1）支付承销费 借：销售费用-承销费用 1,200,000 贷：应付账款-承销商 1,200,000 （2）银行支付 借：应付账款-承销商 1,200,000 贷：银行存款 1,200,000

6 其他费用处理 （1）支付评估费 借：管理费用-资产评估费 500,000 贷：银行存款 500,000

（2）印花税缴纳（按发行收入1‰计算） 借：税金及附加-印花税 100,000 贷：银行存款 100,000

特殊情形下的会计处理 3.1 溢价发行与折价发行差异 （1）溢价发行（发行价>面值） 股本溢价=发行价格×发行量-面值×发行量 （2）折价发行（发行价<面值） 需先冲减资本公积，不足部分计入资本公积（资本公积-股本溢价）≤0时，冲减股本

2 发行失败处理 （1）已预付费用核销 借：管理费用-发行失败损失 1,200,000 贷：预付账款-承销费用 1,200,000

（2）已发生费用处理 借：营业外支出 800,000 贷：银行存款 800,000

3 上市阶段费用 （1）股票上市初费 借：管理费用-上市相关费用 50,000 贷：银行存款 50,000

（2）上市年费 借：长期待摊费用-上市年费 100,000 贷：银行存款 100,000 （分24个月摊销）

税务处理与筹划要点 4.1 手续费税前扣除条件 （1）必须取得合规票据（增值税专用发票） （2）符合《企业所得税法》第八条规定的扣除范围 （3）与股票发行直接相关且单独核算

2 增值税处理 （1）甲类发行（保荐机构/承销商）：

• 手续费收入：6%增值税税率
• 票据打印费：9%税率 （2）乙类发行（发行人）：
• 不涉及增值税应税行为

3 所得税处理 （1）承销商收入： 应纳税所得额=手续费收入-成本-税金-合理费用 （2）发行人支付的手续费： 准予在税前扣除，但需留存备查

典型案例分析 案例：某科技公司IPO发行案例 （1）基础数据：

• 发行量：5000万股（面值1元）
• 发行价：15元
• 手续费总额：2000万元（含承销费1200万、律师费300万、评估费200万、其他200万）

（2）会计处理： 发行阶段： 借：银行存款 75,000,000,000 贷：股本 5,000,000 资本公积-股本溢价 74,995,000,000

费用支付： 借：销售费用-承销费用 12,000,000 管理费用-法律咨询费 3,000,000 管理费用-资产评估费 2,000,000 贷：应付账款 17,000,000

税务处理： 承销商增值税=1200万×6%=72万 发行人抵扣依据：取得合规票据且与收入相关

实务操作注意事项 6.1 会计核算要点 （1）区分直接费用与间接费用 （2）注意股本溢价与资本公积的会计科目使用 （3）正确处理递延所得税资产/负债

2 风险防范措施 （1）建立费用审批制度（需经董事会三分之二以上成员通过） （2）设置独立复核岗位 （3）完善合同条款（约定违约责任）

3 合规性要求 （1）中国证监会《上市公司信息披露管理办法》 （2）财政部《企业会计准则第11号-股份支付》 （3）国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》

最新政策动态（2023年） 7.1 证监会对发行费用的新规 （1）明确承销费上限为发行收入的2%（原为1.5%） （2）要求披露所有关联